Newsletter 05/2024 Fiscal

Com tributa a l’IVA la cessió de vehicles d’ús mixt a treballadors?

La tributació de la cessió de vehicles a treballadors, que poden ser utilitzats a títol particular, ha estat tradicionalment objecte de múltiples controvèrsies. En aquest article t'expliquem com afecta la seva aplicació en l'Impost sobre el Valor Afegit (IVA).

La inspecció ha regularitzat en ocasions la situació d'algunes empreses modificant al 100% la deduïbilitat de l'IVA suportat en l'adquisició dels vehicles, però liquidant un IVA meritat, per considerar que la cessió de l'empresa al treballador era una operació onerosa subjecta a IVA, per la part d'ús privatiu.

No obstant això, la Sentència del Tribunal de Justícia de la Unió Europea (TJUE), de 20 de gener de 2021, assumpte C-288/19, ha entès que no es pot entendre que existeix una operació onerosa a IVA si "el treballador no realitza cap pagament, ni empra part de la seva retribució en metàl·lic, i tampoc tria entre diversos avantatges oferts pel subjecte passiu conforme a un acord entre les parts en virtut del qual el dret al ús del vehicle d' empresa està vinculat a la renúncia a altres avantatges".

Recentment, el Tribunal Suprem ha confirmat el criteri exposat pel TJUE, quant a l'onerositat de la cessió dels vehicles als empleats, establint en la seva sentència nº 131/2024, de 29 de gener: "la cessió de cotxes d'empresa als empleats no està subjecta a l'IVA quan el treballador no realitza cap pagament ni deixa de percebre una part de la seva retribució com a contraprestació i el dret d'ús d'aquest vehicle no està vinculat a la renúncia d'altres avantatges, (...) encara que per tal bé l'empresa s'hagués deduït part de l'IVA suportat pel rènting del vehicle".

De tot això, s'extreuen els següents criteris per qualificar les prestacions realitzades per un empresari o professional a favor dels seus empleats com a oneroses:

• Resulten d'aplicació els criteris generals establerts pel mateix TJUE per qualificar com a oneroses o gratuïtes la resta de les operacions, de manera que únicament es consideraran com a operacions a títol onerós si existeix una relació directa entre el lliurament del bé o la prestació del servei efectuada per l'empresari i la contraprestació rebuda a canvi.
• La contrapartida ha de tenir un valor subjectiu, això és, un valor que es pugui expressar en diners.
• Un lliurament de béns o prestació de serveis de l'empresari als empleats no es pot considerar com una operació a títol onerós pel sol fet que, als efectes de l'IRPF, aquesta operació tingui la consideració de retribució en espècie.

Particularment, el lliurament de béns o prestació de serveis realitzat per l'empresari a favor dels seus empleats podria qualificar-se com a operació a títol onerós, quan:

• El treballador efectuï un pagament i empri una part de la seva retribució monetària, que li és detreta del seu salari, a canvi de la prestació concedida.
• El treballador hagi de triar entre diferents avantatges oferts per l'empresari en virtut d'un acord entre les parts.
• Una part del treball prestat pel treballador, valorable econòmicament, pugui considerar-se com a contraprestació pel bé o servei rebut de l'empresari per estar així expressament previst en el contracte de treball o document accessori.

Per a qualsevol qüestió, no dubtis a contactar amb nosaltres.